La Renta Global Intangible de Baja Tributación (GILTI)
GILTI: Desigualdad entre contribuyentes corporativos y no corporativos*
GILTI: Renta Global Intangible de Baja Tributación
En términos simples, grava a los contribuyentes estadounidenses sobre los ingresos generados en una Corporación Extranjera Controlada (CFC) si la corporación extranjera está ubicada en una jurisdicción con una tasa impositiva más baja que la de EE. UU.
⇒ PROBLEMA: Crea desigualdad entre contribuyentes corporativos y no corporativos.
¿Cómo se calcula el ingreso GILTI?
⇒ Ingreso de la CFC – Menos – 10% de activos tangibles menos depreciación – Menos – Gasto de intereses a partes no relacionadas.
Solo para contribuyentes corporativos:
⇒ Pueden deducir el 50% de su ingreso GILTI si la corporación estadounidense tiene una ganancia en el año bajo la sección 250 del código.
⇒ Solo los contribuyentes corporativos también pueden reclamar un crédito fiscal extranjero de hasta el 80% de los impuestos que se pagaron sobre el GILTI en el país extranjero.
¿A quién se aplica GILTI?
Las reglas de GILTI (contenidas en la nueva sección 951A) requieren que un accionista estadounidense con al menos el 10% de una corporación extranjera controlada (CFC) incluya en su ingreso actual la parte proporcional del ingreso GILTI de la CFC. Las reglas de GILTI se aplican a las corporaciones C, corporaciones S, asociaciones y personas físicas.
Régimen de Referencia
¡El Palo!
En vigor desde 1962, permitió a las empresas estadounidenses diferir la responsabilidad tributaria sobre los ingresos de sus corporaciones extranjeras controladas. Después de los regímenes de GILTI y Subparte F, la mayoría de los ingresos de las CFC están sujetos a impuestos en EE. UU. Los ingresos en el extranjero ya no pueden diferir los pagos del impuesto sobre la renta.
La Zanahoria
La deducción del 50% de GILTI bajo la sección 250 del IRC está disponible para las corporaciones nacionales. Los créditos fiscales extranjeros también están disponibles. La complicación: los créditos fiscales extranjeros en exceso al final del año pueden perderse y no ser transferibles al año siguiente.
Es transformacional para el panorama fiscal internacional porque elimina el régimen de diferimiento. En el pasado, los contribuyentes estadounidenses pagaban impuestos sobre sus ingresos mundiales, mientras que los accionistas estadounidenses podían diferir su responsabilidad tributaria federal sobre los ingresos de sus subsidiarias extranjeras hasta que repatriaran estas ganancias a los EE. UU. a través de distribuciones u otros métodos.
El objetivo de GILTI es disuadir a las multinacionales e inversores de trasladar sus operaciones estadounidenses al extranjero, para desviar las corrientes de ingresos fuera de los EE. UU. a jurisdicciones con impuestos más bajos, y así prevenir la erosión a largo plazo de la base tributaria estadounidense.
Primero, la TCJA solo permitió que las corporaciones estadounidenses se beneficiaran de las nuevas deducciones de la sección 250 del IRC, lo que colocó a los accionistas individuales y asociaciones en una grave desventaja, ya que las corporaciones matrices estadounidenses terminarían en ciertas circunstancias con una factura de impuestos del 10.5% (la mitad de la tasa del impuesto corporativo del 21%), mientras que las personas, asociaciones y corporaciones S pagarían el 21% en la misma situación.
El IRS niveló el campo de juego con regulaciones propuestas que permiten que un individuo o accionista elija bajo la sección 962 ser gravado como una corporación C sobre las ganancias de la CFC para beneficiarse de la deducción del 50% de GILTI. La elección puede ser hecha por un individuo que posee acciones directamente en una o más CFC o posee acciones de CFC indirectamente a través de una asociación o corporación S.
Si el accionista posee una CFC en una posición de pérdida fiscal, él o ella puede optar por caracterizar la entidad extranjera como una entidad extranjera ignorada para fines del impuesto federal sobre la renta de EE. UU.
Si es así, se evitan las complejidades y responsabilidades fiscales de GILTI y Subparte F mientras las pérdidas pueden ser utilizadas por la matriz estadounidense o los accionistas individuales, aumentando las pérdidas netas acumuladas del contribuyente en algunos casos. Solo recuerde que estos son escenarios muy complejos de planificación fiscal. Los profesionales de impuestos deben esperar las regulaciones propuestas de GILTI antes de estar seguros de que el HTE es una alternativa viable para los clientes. Si el tesoro no finaliza las reglas antes de fin de año, no será una excepción disponible para 2019.
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¿Cuál es la tasa impositiva de GILTI?
En general, GILTI se grava a la tasa impositiva corporativa del 21%. Sin embargo, bajo las reglas de GILTI, ciertos accionistas estadounidenses de corporaciones C pueden deducir el 50% de su GILTI, lo que reduce la tasa impositiva corporativa efectiva al 10.5%. Además, pueden reclamar créditos fiscales extranjeros, reduciendo aún más el impuesto federal sobre la renta de EE. UU.
¿GILTI se aplica a las personas físicas?
Las reglas de GILTI se aplican a las corporaciones C, corporaciones S, asociaciones y personas físicas. Además, los accionistas corporativos estadounidenses también pueden reclamar un crédito fiscal extranjero indirecto por el 80 por ciento del impuesto extranjero pagado por las CFC del accionista que se determine que es atribuible a los ingresos de GILTI.
¿Qué es la sección 951A?
La sección 951A(a) establece que un accionista estadounidense de cualquier CFC para un año fiscal debe incluir en el ingreso bruto su GILTI para ese año. Una inclusión de GILTI se trata de manera similar a una inclusión de ingresos de la subparte F de una CFC bajo la sección 951(a)(1)(A) para muchos propósitos del Código.
¿En qué formulario se reporta GILTI?
Acerca del Formulario 8992, Cálculo del accionista estadounidense de ingresos globales intangibles de baja tributación (GILTI) | Servicio de Impuestos Internos.
¿Qué es la excepción de altos impuestos de GILTI?
La exclusión de altos impuestos se aplica solo si el GILTI estuvo sujeto a un impuesto sobre la renta extranjero a una tasa efectiva superior al 18.9% (90% de la tasa impositiva corporativa más alta de EE. UU., que es del 21%). Este umbral no ha cambiado desde las regulaciones propuestas. La elección de exclusión de altos impuestos puede hacerse anualmente.
GILTI aborda los ingresos sujetos a una alta tasa de impuestos extranjeros
El monto de la inclusión somete los ingresos obtenidos por una CFC a impuestos estadounidenses de manera actual y se determina mediante una fórmula. Se atribuye un retorno del diez por ciento a activos tangibles específicos, incluidos los activos calificados de inversión empresarial (QBAI). Cada dólar de ingreso por encima de esto se trata efectivamente como ingreso intangible. El monto de la inclusión se trata como una inclusión de ingresos de la Subparte F, aunque se determina de manera muy diferente.
TD 9902 finaliza las regulaciones propuestas sobre el tratamiento de ingresos sujetos a una alta tasa de impuestos extranjeros. Lo que no hace es concluir las partes de esas regulaciones propuestas de 2019 bajo las secciones 951, 956, 958 y 1502 relativas al tratamiento de las asociaciones nacionales.
El IRS también propuso reglas respecto a la exclusión de altos impuestos de GILTI conformando la misma con la excepción de altos impuestos de la Subparte F. Se establece una elección única bajo la sección 954(b)(4) para propósitos de ingresos de la Subparte F y ingresos probados. Se proporciona orientación bajo las disposiciones de informes de información para corporaciones extranjeras para facilitar la administración de reglas específicas en las regulaciones propuestas.
Regulaciones finales que aplican la exclusión de altos impuestos a los ingresos globales intangibles de baja tributación (GILTI)
El IRS emitió regulaciones propuestas para el tratamiento de GILTI. GILTI fue introducido en la TCJA de 2017. Los inversores estadounidenses dieron la bienvenida a la orientación. Los inversores ahora pueden hacer una elección anual para excluir el GILTI altamente gravado de su ingreso bruto para el futuro y retroactivamente para 2018.
El gobierno promulgó GILTI como una nueva categoría de ingresos extranjeros gravables generados por una corporación extranjera controlada (CFC) para garantizar que los inversores estadounidenses paguen su parte justa de impuestos estadounidenses sobre las ganancias extranjeras. El régimen anti-diferimiento de GILTI desencadena el impuesto estadounidense sobre GILTI cuando se gana en lugar de cuando se repatria o distribuye a los accionistas de la CFC en los EE. UU.
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Requisitos de Informe
A medida que el comercio global se expande y las políticas estadounidenses estimulan las transacciones transfronterizas y la inversión extranjera en los EE. UU., la presentación de informes fiscales al IRS y al Tesoro ha aumentado considerablemente. Algunos de los múltiples formularios que podrías estar obligado a presentar son solo para fines de informe y no implican cargas fiscales adicionales.
Para optimizar tu cumplimiento fiscal, es imperativo que comprendas completamente todas tus obligaciones de informe y pago de impuestos. Debes evaluar las estructuras de tu negocio en términos de esto si deseas la tasa efectiva global de impuestos sobre la renta óptima. La selección de la estructura óptima es una forma de reducir tus requisitos de informe y una tasa impositiva efectiva general.
Formulario 114: Informe de Cuentas Bancarias Extranjeras
Si eres una persona estadounidense con interés en una cuenta bancaria extranjera u otra cuenta financiera, o incluso si simplemente tienes autoridad para firmar en la misma, podrías estar obligado a presentar el Formulario 114 – SI – el saldo máximo agregado en la cuenta, en cualquier día durante el año fiscal, en todas estas cuentas, superó los $10,000. Si es así, debes informar, para todas esas cuentas:
⇒ Nombres
⇒ Direcciones
⇒ Números de cuenta
Formulario 5471: Declaración Informativa de Personas de EE. UU. con Respecto a Ciertas Corporaciones Extranjeras
Podrías estar obligado, como persona estadounidense, a llenar este formulario para informar sobre tu propiedad y las actividades de la corporación extranjera. Los requisitos de informe dependen de las actividades y activos de la corporación extranjera, pero podrían incluir:
⇒ Todo o parte del ingreso de la corporación extranjera de manera actual, es decir, antes de la distribución.
Los contribuyentes podrían ser elegibles para créditos fiscales por cualquier impuesto local pagado. La presentación podría ser requerida anualmente, y las multas por incumplimiento (presentación tardía o negligencia) de hasta $10,000 por formulario por año podrían ser impuestas.
Formulario 5472: Declaración Informativa de una Corporación de EE. UU. con 25% de Propiedad Extranjera o una Corporación Extranjera que Realiza Negocios en EE. UU.
Las entidades de propiedad extranjera y entidades desestimadas y las corporaciones estadounidenses con una participación del 25% en manos extranjeras están obligadas a informar sus transacciones con las partes internacionales o nacionales. El formulario es requerido cada año en que se realicen transacciones reportables. Las multas por no presentar estos informes aumentaron de $10,000 a $25,000.
Formulario 8804/8813/8805
⇒ Las asociaciones estadounidenses asociadas con un socio extranjero deben presentar el Formulario 8804 para informar sobre los ingresos efectivamente conectados asignados a los socios extranjeros.
⇒ El Formulario 8813 podría ser requerido adicionalmente por el IRS para informar sobre cualquier impuesto de retención sobre salarios y sueldos pagados por la asociación.
⇒ El Formulario 8805 es el certificado de retención que muestra la cantidad de ingresos efectivamente conectados asignados a cada socio y la retención sobre dichos ingresos en nombre de cada socio.
Formulario 8858: Declaración Informativa de Personas de EE. UU. con Respecto a Entidades Desestimadas Extranjeras y Sucursales Extranjeras (FBs)
Este formulario debe ser presentado por personas de EE. UU. que directa o indirectamente posean totalmente una entidad desestimada extranjera o una sucursal extranjera. Existen reglas especiales de elección «check-the-box» de EE. UU. que permiten a las personas de EE. UU. tratar a las corporaciones extranjeras como entidades de paso para fines del impuesto sobre la renta federal de EE. UU., independientemente de cómo se traten para fines legales o fiscales no estadounidenses.
Formulario 8865: Declaración de Personas de EE. UU. con Respecto a Ciertas Asociaciones Extranjeras
Si una persona estadounidense posee un interés directo o indirecto en una asociación extranjera, este formulario debe ser presentado, dependiendo de factores como el porcentaje de propiedad, las contribuciones realizadas a la asociación extranjera y las transacciones reportables. Recuerda, para fines fiscales, las entidades legales corporativas pueden considerarse una asociación bajo las reglas «check-the-box».
Formulario 8938: Declaración de Activos Financieros Extranjeros Específicos
Si eres una persona de EE. UU. y posees activos, tienes cuentas financieras o un interés en entidades comerciales fuera de los EE. UU., podrías estar obligado a informar los activos y su valor al IRS si el valor excede los puntos de referencia proporcionados.
Formulario 8992: Accionistas de EE. UU. de Corporaciones Extranjeras Controladas
Este requisito de presentación fue creado por la TCJA de 2016, para informar el cálculo de GILTI (Renta Global Intangible de Baja Tributación) del accionista de EE. UU. bajo la Sección 951A. Esta sección requiere que los accionistas estadounidenses de corporaciones extranjeras controladas (CFCs) agreguen a su ingreso bruto, de manera actual, el GILTI del accionista para cada año en que fueron accionistas estadounidenses de CFCs durante años fiscales que comienzan después de 2017.
Formulario 8993: Deducción de Ingresos Intangibles Derivados del Extranjero (FDII) y GILTI
Bajo la Sección 250, se dispone la deducción de ciertas exportaciones de ventas y servicios especificados relacionados con GILTI. El Formulario 8993 se utiliza para determinar las deducciones bajo la Sección 250. La deducción de FDII está disponible solo para las corporaciones estadounidenses, pero la deducción de GILTI podría estar disponible para individuos de EE. UU., siempre que se realicen las elecciones necesarias.
Nuevas reglas del Tesoro enfocadas en los inversores extranjeros que plantean preocupaciones de seguridad nacional
Las nuevas reglas que entrarán en vigor en febrero, publicadas por el Tesoro la semana pasada, están destinadas a aumentar la sensibilidad de EE. UU. hacia los inversores extranjeros cuyas participaciones en negocios de EE. UU. podrían representar una amenaza para la seguridad nacional.
Aclaran y amplían las situaciones en las que los posibles inversores extranjeros deberán obtener la aprobación del Comité de Inversión Extranjera en los EE. UU. (CFIUS) antes de proceder a invertir en cualquier negocio que sea custodio de datos personales o tecnología estadounidense que utiliza el ejército de EE. UU.
La participación de los gobiernos extranjeros en la propiedad del inversor potencial, que podría dar acceso a dichos gobiernos a los asuntos y datos de las empresas que operan en los sectores de energía, telecomunicaciones y transporte, o manejan datos personales sensibles en los mercados de salud, pruebas genéticas o geolocalización, será de interés específico.
Las regulaciones se refieren a Tecnología Crítica, un término aún no definido por el Departamento de Comercio. Se requerirá la divulgación de los inversores para acuerdos que involucren Tecnología Crítica.
Los analistas dicen que las regulaciones apuntan a áreas críticas de seguridad nacional mientras buscan equilibrar esto con un entorno de inversión abierto.
Los inversores de naciones como Australia, Canadá y el Reino Unido podrán evitar el escrutinio en algunos acuerdos basándose en la naturaleza robusta de sus mecanismos de intercambio de inteligencia e integración de la base industrial de defensa con los Estados Unidos de América. Queda una pregunta abierta sobre por qué países como Francia y Alemania no fueron incluidos en el grupo, pero las naciones elegidas son claramente la selección más estrecha que podría haberse hecho, y la lista de países podría crecer con el tiempo.
Las nuevas reglas concluyen la implementación de restricciones bajo la ley de 2018 para regular la adquisición de empresas estadounidenses por intereses chinos que podrían representar riesgos para la seguridad nacional. Bajo la ley, el incumplimiento de la divulgación de inversiones podría desencadenar multas, por lo que incluso los inversores que no están afectados por las revisiones obligatorias del CFIUS aún pueden divulgar sus acuerdos y evitar el escrutinio regulatorio más adelante.
¿Eres un accionista estadounidense con al menos un 10% de interés de propiedad en una o más CFCs?
Debes pagar impuestos sobre tu parte proporcional de los ingresos de las CFC que excedan la tasa de retorno de rutina permitida del 10% sobre la propiedad tangible depreciable. Incluye equipos y bienes raíces extranjeros.
Para calcular el ingreso neto probado de un accionista estadounidense, debes comenzar agregando todos los ingresos brutos de sus CFCs reducidos por lo siguiente: Las nuevas regulaciones proporcionan una excepción al impuesto GILTI de EE. UU. para los ingresos de las CFC sujetos a una alta tasa de impuestos extranjeros. Las reglas intentan simplificar el panorama fiscal global para las personas estadounidenses, pero son complejas. Solo pueden ser modeladas y evaluadas por asesores fiscales internacionales y contadores profesionales.
⇒ Dividendos de partes relacionadas
⇒ Ingreso efectivamente conectado (ECI)
⇒ Ingreso por extracción de petróleo y gas extranjero
⇒ Ingreso por excepción de altos impuestos (Incluyendo ingreso de la subparte F y GILTI sujeto a una tasa efectiva de impuestos extranjeros del 18.9% en 2020).
⇒ Ingreso de la subparte F.
Otra reducción se aplica a la parte proporcional de un accionista de la pérdida probada de la CFC. Esto es el exceso de deducciones sobre el ingreso probado.
La estructura del accionista estadounidense determina el impacto del régimen anti-diferimiento de GILTI. Una corporación estadounidense puede hacer una deducción de la sección 250 del 50 por ciento del monto de inclusión de GILTI y un crédito fiscal extranjero indirecto contra el impuesto estadounidense sobre la inclusión de GILTI igual al 80 por ciento de los impuestos extranjeros pagados por las CFC que son atribuibles a su ingreso neto probado. Los accionistas estadounidenses pueden deducir el retorno considerado del 10% sobre su parte proporcional agregada de la propiedad tangible depreciable de la CFC, conocida como inversiones en activos empresariales calificados, menos ciertos gastos de intereses especificados.
Esto resulta en un impuesto corporativo estadounidense del 10.5 por ciento sobre GILTI.
En las regulaciones finales, los reguladores introducen la «unidad probada», que debe ser identificada por el accionista estadounidense. Esto significa que los accionistas deben identificar los elementos de ingresos de altos impuestos a nivel de unidad probada, que incluye: Antes de estas regulaciones, los accionistas no corporativos podían hacer una elección de la sección 962. Por lo tanto, las asociaciones, fideicomisos y sucesiones podrían elegir anualmente ser tratadas como una corporación C de EE. UU. con respecto a las inclusiones de GILTI y las inclusiones de ingresos de la subparte F, lo que resultaría en un impuesto estadounidense del 10.5 por ciento sobre GILTI para el año de inclusión. Ahora, los accionistas corporativos y no corporativos de EE. UU. pueden excluir cualquier GILTI de CFC que esté sujeto a una tasa efectiva de impuestos superior al 18.9 por ciento (que es el 90 por ciento de la tasa impositiva corporativa más alta de EE. UU., 21 por ciento) de su ingreso imponible. Por lo tanto, los accionistas no corporativos de EE. UU. no necesitan hacer elecciones de la sección 962.
⇒ CFCs sin unidades probadas adicionales.
⇒ Interés de la CFC en entidades de paso, incluidas asociaciones y entidades desestimadas que podrían ser residentes fiscales de países extranjeros o tratadas como corporaciones para fines fiscales en el país de origen de la CFC.
⇒ Sucursales extranjeras de la CFC o porciones de sucursales extranjeras con actividades realizadas directa o indirectamente por una CFC y que ya sea que den lugar a:
⇒ Una presencia imponible en el país donde se encuentra la sucursal.
⇒ Según las leyes fiscales extranjeras de sus propietarios, una presencia imponible que la haría elegible para la exclusión de ingresos, exención o tasa impositiva preferencial atribuible a las operaciones de la sucursal.
Luego, las CFC deben asignar y prorratear las deducciones y los impuestos sobre la renta extranjeros pagados a este ingreso bruto combinado probado tentativo para determinar los elementos de ingreso probado tentativo. Solo entonces el accionista estadounidense puede determinar la tasa efectiva de impuestos extranjeros (EFTR) de los elementos de ingreso probado tentativo. Una vez que las CFC identifican todas las unidades probadas, deben combinar a los residentes fiscales de o ubicados en el mismo país extranjero y luego determinar los elementos de ingreso bruto atribuidos a cada unidad probada, basándose en los principios de impuestos sobre la renta de EE. UU. y en los libros y registros separados.
La pregunta es si debes hacer la elección o no. Tu elección se complica por si las CFC/unidades probadas calificarán para la exclusión. En relación con la orientación reciente, la exclusión de altos impuestos de GILTI será la norma. La elección es una elección de todo o nada en blanco y negro. Una vez decidida, todas las CFC en un grupo están obligadas a cumplirla.
Determina la EFTR dividiendo el impuesto sobre la renta extranjero impuesto por la cantidad del elemento de ingreso probado tentativo aumentado por el impuesto sobre la renta extranjero. Si la EFTR excede el 18.9 por ciento (o el 90 por ciento de la tasa impositiva corporativa de EE. UU.), los accionistas pueden excluirlo del ingreso probado.
A primera vista, las regulaciones finales reducirán o eliminarán las responsabilidades fiscales de GILTI para este año. La principal pregunta es si hacer la elección retroactiva para 2018. Para determinar los beneficios de la elección de GILTI, debes preparar modelos y cálculos incorporando las complejidades agregadas por las regulaciones finales.
El camino para calificar para la elección es más complicado de lo que se esperaba y requiere un análisis significativo.
¿Negarían o limitarían tus pagos de impuestos de GILTI anteriores (con una elección de la sección 962) los beneficios de un acarreo de pérdidas netas operativas? Recuerda, la fecha límite para hacer elecciones retroactivas de exclusión de altos impuestos de GILTI para el año 2018 es el 15 de abril de 2021. Se recomienda que comiences tu análisis ahora.
Los lectores deben tener en cuenta que este artículo solo tiene la intención de transmitir información general sobre estos temas y que FAS CPA & Consultants (FAS) de ninguna manera pretende que el contenido de este artículo se interprete como asesoramiento o servicios profesionales de contabilidad, negocios, financieros, de inversión, legales, fiscales u otros. Este artículo no puede servir como sustituto de dichos servicios o asesoramiento profesional. Cualquier decisión o acción que pueda afectar el negocio del lector no debe basarse únicamente en el contenido de este artículo, sino que debe consultarse con un asesor profesional calificado. FAS no será responsable por cualquier pérdida sufrida por cualquier persona que confíe en esta presentación. Este artículo está sujeto a cambios en cualquier momento y por cualquier motivo.
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