Cómo Facilitar la Transferencia de Propiedad Apreciada A una Sociedad
Regulaciones finales para transferencias de propiedad apreciada por personas de EE. UU. a sociedades con socios extranjeros relacionados bajo el Código de Rentas Internas (IRC) §721(c).
Las regulaciones requieren el reconocimiento al momento de la contribución de propiedad apreciada sobre ganancias que de otro modo se incluirían en el ingreso bruto de una persona extranjera. Le da al IRS la autoridad para anular la regla general bajo §721(a), que establece que «no se reconocerá ganancia o pérdida para un socio o cualquiera de sus socios en el caso de una contribución de propiedad a la sociedad a cambio de un interés en la sociedad».
Las excepciones a la regla permiten que ciertos contribuyentes eviten el reconocimiento de la ganancia. Por lo tanto, discutiremos las reglas generales antes de explicar estas excepciones.
Reglas Generales
Una Sociedad bajo la Sección 721(C)
⇒ Existe cuando la sociedad tiene un mínimo del 80 por ciento de propiedad conjunta directa o indirectamente entre la persona de EE. UU. y los socios extranjeros relacionados.
Una Propiedad bajo la Sección 721(C)
⇒ La propiedad transferida debe tener una ganancia integrada al momento de la contribución. Las reglas excluyen valores y otros equivalentes de efectivo. También se excluyen los elementos de propiedad tangible con una ganancia integrada de $20,000 o menos o con una base fiscal ajustada que exceda su valor contable.
Persona de EE.UU. bajo la Sección 721(C)
Una persona de EE.UU. incluye ciudadanos estadounidenses, así como residentes de EE.UU., corporaciones nacionales, bienes y fideicomisos:
⇒ Bajo la jurisdicción de un tribunal de EE.UU.
⇒ Controlados por una o más personas de EE.UU.
⇒ Ninguna sociedad nacional de EE.UU. califica como una persona de EE.UU.
Socio Extranjero Relacionado bajo la Sección 721(C)
IRC §§ 267(b) y 707(b)(2) determinan la relación entre el socio extranjero y la persona de EE. UU. Los socios extranjeros relacionados incluyen:
⇒ Miembros de la familia.
⇒ Una corporación en la que la persona de EE. UU. posee más del 50 por ciento de las acciones.
⇒ Miembros corporativos del mismo grupo controlado.
⇒ Una corporación y una sociedad cuando la misma persona posee un mínimo del 50 por ciento de ambas entidades.
⇒ Una sociedad en la que un individuo posee más del 50 por ciento.
⇒ Dos sociedades en las que la misma persona posee más del 50 por ciento.
Las regulaciones aplican IRC§26(b) y desestiman las reglas de propiedad constructiva bajo IRC§267(c).
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La Regla de Traspaso
La regla de traspaso se aplica cuando una sociedad de nivel superior con un socio estadounidense contribuye directamente con propiedad bajo §721(c) a la sociedad de nivel inferior. Si la sociedad de nivel inferior califica como una sociedad bajo §721(c), la sociedad de nivel superior reconocerá toda la ganancia integrada en la contribución.
EJEMPLO 1
⇒ Jenny es ciudadana estadounidense. Ella contribuye con propiedad y equipo valorados en $1.2 millones y con una base ajustada de $150,000 a XYZ Partners, una nueva sociedad nacional, a cambio de un interés del 50%.
⇒ Reinhardt es el padre de Jenny. Es ciudadano alemán y contribuye con $840,000 (efectivo) para el interés del 35% en XYZ Partnership. Ciudadanos estadounidenses no relacionados con Jenny poseen el 15% restante del interés.
La contribución apreciada de Jenny constituye propiedad bajo la sección 721(c). La sociedad califica como una sociedad bajo la sección 721(c) porque Jenny y Reinhardt poseen colectivamente el 80% o más de la sociedad. Como resultado, las reglas de no reconocimiento del IRC §721(a) no se aplican.
COMO RESULTADO: Jenny debe reconocer una ganancia de $1,050,000 en la contribución.
EJEMPLO 2
⇒ Una sociedad nacional, New Age Partners, es propiedad de dos socios. Un individuo extranjero (F) posee el diez por ciento, y un individuo estadounidense no relacionado (US) tiene un interés del 90%.
⇒ New Age posee en su totalidad ABC, una corporación nacional.
⇒ Durante el primer año de operaciones de ABC, se formó Second Age Partners.
⇒ Second Age Partners es una sociedad nacional. Contribuyó con propiedad bajo la sección 721(c) por una participación del 90% en la sociedad.
⇒ Una persona estadounidense desconocida, no relacionada con ABC, contribuye con efectivo a cambio del interés restante del 10% en Second Age Partners.
El IRC §267(c)(3) atribuye acciones poseídas por un socio a los otros socios. De acuerdo con esta regla, tanto (F) como (US) poseen el 90% de Second Age Partners, lo que excede el umbral del 80% con respecto al IRC §721(c).
Por lo tanto, cuando se aplica el IRC §267(c)(3), ABC se considera relacionado con el individuo extranjero ya que el 100% de su propiedad se atribuiría al individuo extranjero.
COMO RESULTADO: ABC debe reconocer la ganancia en la contribución de la propiedad a New Age Partners. Pero las regulaciones desestiman el IRC §267(c)(3) en la determinación de relación para que ABC pueda continuar con el no reconocimiento de las contribuciones de la propiedad a New Age Partners.
Excepciones al Reconocimiento de Ganancias
⇒ EXCEPCIÓN DE MINIMIS: Cuando la ganancia integrada para toda la propiedad bajo §721(c) contribuida a una sociedad en el mismo año fiscal no excede $1 millón, no se aplica el reconocimiento de ganancia.
⇒ MÉTODO DE ASIGNACIÓN REMEDIAL: Las sociedades que adoptan el Método de Asignación Remedial del IRC 704(c) eliminan la ‘regla del techo’ que puede limitar las asignaciones especiales de depreciación y ganancia asociadas con la propiedad apreciada contribuida a una sociedad.
El Método de Asignación Remedial asegura que el socio contribuyente reconocerá toda la ganancia integrada mediante asignaciones especiales de ganancia de la sociedad o deducciones de depreciación reducidas asociadas con la contribución.
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Requisitos para la Asignación Remedial
Antes de que la excepción mediante el Método de Asignación Remedial pueda usarse para evitar el reconocimiento inmediato de ganancias sobre una base de propiedad por propiedad, debe cumplir con los siguientes requisitos:
⇒ CUMPLIR CON LA ASIGNACIÓN CONSISTENTE: Requiere que una sociedad bajo §721(c) asigne los porcentajes exactos de cada elemento contable atribuible a la propiedad bajo §721(c) al transferente estadounidense.
⇒ EVENTO DE ACELERACIÓN: El contribuyente estadounidense debe reconocer ganancias iguales a la ganancia integrada parcial o restante cuando ocurre una aceleración o aceleración parcial. Los eventos de aceleración reducen (o difieren) la cantidad de ganancia integrada que un transferente estadounidense típicamente reconocerá utilizando el método de diferimiento de ganancias.
⇒ El contribuyente debe cumplir con extensos y detallados requisitos de procedimiento e informes.
⇒ La persona de EE. UU. debe extender el período legal de limitaciones sobre la evaluación de impuestos.
⇒ El contribuyente debe seguir las reglas para sociedades en niveles según las regulaciones finales.
EJEMPLO 3
⇒ El Socio 1 hace una contribución de propiedad a una sociedad bajo §721(c).
⇒ La propiedad tenía un FMV de $3 millones y una base fiscal ajustada de $1 millón.
⇒ Por lo tanto, la propiedad tenía una «ganancia integrada» de §721(c) de $2 millones en la fecha de la contribución.
⇒ La sociedad vende la propiedad después de dos años con una ganancia fiscal de $1.5 millones.
COMO RESULTADO: El IRC §704(c) requiere que la sociedad asigne la ganancia al Socio 1. Sin embargo, la regla de techo predeterminada establece que la sociedad solo puede asignar los $1.5 millones de ganancia real. Por lo tanto, el Socio 1 nunca reconocerá los $½ millón de ganancia integrada restante en la fecha de la contribución.
Supongamos que la sociedad eligió el método remedial del IRC §704(c). En ese caso, debe asignar el total de $2 millones de ganancia integrada original al Socio 1 y una pérdida compensatoria de $½ millón a los otros socios.
EJEMPLO 4
⇒ El Socio 2 contribuyó con propiedad apreciada a la Sociedad Dos.
⇒ La Sociedad 2 es una sociedad bajo IRC 721(c).
⇒ La Sociedad 2 eligió el método remedial.
COMO RESULTADO: El Socio 2 puede diferir el reconocimiento de la ganancia.
⇒ Después de esto, la Sociedad 2 contribuye la propiedad a la Sociedad 3, que no cumple con la definición de sociedad bajo IRC §721(c).
⇒ La Sociedad 3 no eligió el método remedial.
COMO RESULTADO: Se aplica la regla del techo. Si la Sociedad 3 vende la propiedad, la Sociedad 2 nunca reconocerá toda la ganancia integrada en la fecha de la contribución original. Mientras tanto, la contribución de la Sociedad 2 a la Sociedad 3 representa un evento de aceleración. Esto resulta en el reconocimiento inmediato de la ganancia por parte del Socio 1.
Los lectores deben tener en cuenta que este artículo solo pretende transmitir información general sobre estos temas y que FAS CPA & Consultants (FAS) no pretende en modo alguno que el contenido de este artículo se interpre te como asesoramiento o servicios profesionales en contabilidad, negocios, finanzas, inversiones, legales, fiscales u otros. Este artículo no puede servir como sustituto de dichos servicios o asesoramiento profesional. Cualquier decisión o acción que pueda afectar el negocio del lector no debe basarse únicamente en el contenido de este artículo, sino que debe consultarse con un asesor profesional calificado. FAS no será responsable por ninguna pérdida sufrida por cualquier persona que se base en esta presentación. Este artículo está sujeto a cambios en cualquier momento y por cualquier razón.
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