Propietarios Estadounidenses de Empresas SPAC de Propósito Especial y Empresas PFIC Extranjeras Pasivas: Tengan en Cuenta Las Consecuencias Fiscales.
Típicamente, los accionistas de PFIC no comprenden las reglas que se aplican a las corporaciones extranjeras que mantienen activos por cualquier periodo de tiempo. Muchos creen que las PFIC son fondos mutuos extranjeros no registrados que invierten en acciones, bonos y otros valores. Para aquellos inversores estadounidenses en SPAC que cometen el error de pensar que simplemente están invirtiendo en una empresa operativa recién formada, podrían seguirles peligrosas ramificaciones fiscales.
SPAC (Special Purpose Acquisition Company)
⇒ Una empresa sin operaciones comerciales. Se forma para recaudar capital para adquirir una empresa existente.
⇒ Conocida como una «empresa de cheque en blanco». Los ingresos de la OPI generalmente se depositan en una cuenta fiduciaria que invierte en obligaciones del Tesoro de EE. UU. Estos ingresos son el mayor activo en el balance general de la empresa.
⇒ Los únicos ingresos generados en los primeros años después de la OPI son los ingresos por intereses ganados en el fideicomiso.
⇒ Por lo tanto, las SPAC formadas fuera de los EE. UU. cumplen con las pruebas de ingresos y activos de PFIC justo después de la OPI.
PFIC (Passive Foreign Investment Company)
⇒ Cualquier corporación no estadounidense que cumpla con la prueba de ingresos brutos o la prueba de activos.
⇒ Prueba de Ingresos Brutos
⇒ El setenta y cinco por ciento o más de los ingresos brutos para el año fiscal provienen de ingresos pasivos.
⇒ Prueba de Activos
⇒ El cincuenta por ciento o más de sus activos producen o están destinados a generar ingresos pasivos.
⇒ Ingresos Pasivos
⇒ Incluyen dividendos, intereses, alquileres y regalías que no se derivan de la conducción activa de un comercio o negocio, así como ganancias por la disposición de activos pasivos.
Implicaciones Fiscales para los Accionistas Estadounidenses
⇒ Los accionistas estadounidenses que invierten en SPAC que son PFIC están sujetos a las reglas contenidas en las Secciones 1291 a 1298 del Código de Rentas Internas.
⇒ Las reglas específicas dependen de las acciones de los inversores y de la propia PFIC.
⇒ Un conjunto de reglas se aplica a las PFIC que están calificadas para elegir fondos (QEF).
⇒ Otro conjunto de reglas se aplica a las PFIC que no son QEF.
En términos de la Sección 1291, una persona estadounidense y accionista de la PFIC paga impuestos y un cargo por intereses sobre:
⇒ Cualquier ganancia reconocida en la venta u otra disposición de sus acciones ordinarias.
⇒ Cualquier ganancia reconocida en la venta u otra disposición de sus derechos.
⇒ Cualquier ganancia reconocida en la venta u otra disposición de sus garantías.
⇒ Cualquier distribución excesiva hecha al accionista estadounidense.
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Una distribución excesiva es una distribución del año actual sobre acciones en la medida en que representa una porción proporcional de las distribuciones totales durante el año que es más del 125% del monto promedio de distribuciones durante los tres años anteriores. Cualquier distribución excesiva recibida durante los tres años se toma en cuenta solo en la medida en que se incluyó en el ingreso bruto.
Ninguna corporación será tratada como una PFIC para el primer año fiscal en que la corporación tenga ingresos brutos:
⇒ Si ningún predecesor de la corporación fue una PFIC.
⇒ Si la corporación satisface al IRS de que no será una PFIC durante los dos primeros años fiscales siguientes al año de inicio.
⇒ Si la corporación de hecho no es una PFIC durante los dos primeros años fiscales siguientes al año de inicio.
⇒ Es poco probable que las SPAC califiquen para la excepción de inicio debido a su estado de «cheque en blanco». Esto puede seguir siendo así incluso después de la adquisición de una empresa o activos en una combinación de negocios, y la empresa aún tendrá que cumplir con una de las dos pruebas de PFIC.
En términos de estas reglas
⇒ La ganancia o distribución excesiva del accionista estadounidense se asignará durante el período de tenencia de la persona estadounidense para las acciones ordinarias, derechos o garantías.
⇒ Este monto asignado al año fiscal del accionista estadounidense, que se incluye en su período de tenencia, será gravado a la tasa más alta aplicable al tenedor estadounidense para el año.
⇒ Lo mismo se aplica a los montos asignados a otros años fiscales e incluidos en su período de tenencia. Serán gravados a la tasa más alta aplicable al tenedor estadounidense para ese año.
⇒ Se impondrán cargos por intereses aplicables al subpago de impuestos sobre todos los impuestos atribuibles a cada otro año fiscal del accionista estadounidense.
Elección de Fondo Calificado Electivo (QEF)
Para los inversores estadounidenses que hicieron una elección de QEF, su parte de las ganancias de capital netas de las PFIC (como ganancias de capital a largo plazo) y otras ganancias y beneficios (como ingresos ordinarios) se incluyen en los ingresos brutos, de forma actual, independientemente de si se realizaron distribuciones en el año fiscal en el que termina el año fiscal de la SPAC.
⇒ La elección para convertirse en QEF no se hace a nivel de la PFIC sobre una base de accionista por accionista. Se hace a nivel del inversor estadounidense en términos de la Sección 1295(b) del Código.
⇒ La elección es hecha por la primera persona estadounidense que posee acciones directa o indirectamente en la PFIC, siempre que la PFIC cumpla con los requisitos de informe prescritos para la determinación de los ingresos de la empresa y otros requisitos necesarios para llevar a cabo las disposiciones de la PFIC.
⇒ El incumplimiento de los requisitos de informe significa que el inversor estadounidense no puede hacer la elección de QEF.
Una vez hecha la elección de QEF, solo puede ser revocada con el permiso del IRS. Permanecerá válida incluso si el accionista liquida su inversión en un año fiscal y reinvierte en la PFIC más adelante. Un accionista estadounidense puede elegir por separado diferir el pago de impuestos sobre las inclusiones de ingresos no distribuidos bajo las reglas de QEF. Cualquier impuesto diferido estará sujeto a los cargos por intereses descritos anteriormente.
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Importe de Impuesto Diferido
⇒ El importe del impuesto diferido respecto a una distribución o disposición de acciones PFIC es una cantidad igual a la suma de:
⇒ El aumento agregado en los impuestos
⇒ La cantidad agregada de intereses sobre ese aumento en los impuestos.
⇒ El aumento agregado en los impuestos se calcula multiplicando cada porción de la distribución excesiva asignada a un año anterior de PFIC por la tasa impositiva más alta en efecto en ese año anterior.
⇒ Un crédito fiscal extranjero aplicable reduce el aumento agregado en los impuestos.
⇒ Las jurisdicciones de las Islas Caimán y las Islas Vírgenes Británicas no imponen impuestos sobre la renta. Por lo tanto, el crédito fiscal extranjero no se aplica a las SPAC formadas allí.
Para cumplir con los requisitos de una elección QEF, la SPAC debe proporcionar a los accionistas estadounidenses una declaración de información anual de PFIC para permitir al tenedor estadounidense hacer y mantener una elección QEF.
Elección de Marcado a Mercado para Acciones PFIC Negociables
Los accionistas de SPAC con acciones que se negocian regularmente en una bolsa de valores nacional registrada por la SEC o un sistema de mercado nacional establecido bajo la sección 11A de la Ley de Intercambio de Valores de 1934 pueden hacer la elección de marcado a mercado descrita bajo la Sección 1296 del Código.
Aquellos accionistas estadounidenses que hagan lo mismo pueden incluir en ingresos cada año una cantidad igual al exceso del valor de mercado justo de las acciones de PFIC al cierre del año fiscal sobre la base ajustada del accionista en las acciones.
A los accionistas se les permite una deducción de la base por el menor del exceso de la base ajustada de las acciones de PFIC sobre su valor de mercado justo al cierre del año fiscal O las inclusiones no reservadas respecto a las acciones de PFIC.
Las inclusiones no reservadas son el exceso de las ganancias de marcado a mercado para las acciones incluidas por el accionista en años fiscales anteriores. Consiste en cualquier cantidad que se habría agregado para cualquier año fiscal anterior, excepto por los intereses sobre las reglas de diferimiento de impuestos, sobre las pérdidas de marcado a mercado para las acciones que se permitieron como deducciones en años fiscales anteriores.
Bajo el Código Sec. 1296(k), la elección de marcado a mercado se aplica al año fiscal en que se hace la elección y a todos los años fiscales posteriores, a menos que:
⇒ Las acciones de PFIC dejen de ser negociables.
⇒ El IRS consienta la revocación de la elección.
⇒ La persona estadounidense elija o se le requiera marcar a mercado las acciones de PFIC bajo otra disposición del Código.
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