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Cómo los Extranjeros Pueden Convertirse en Accionistas de S Corp

La Ley de Recortes de Impuestos y Empleos trae buenas noticias para los extranjeros no residentes que deseen ser dueños (indirectamente) de acciones de una S-Corp.

 

Extranjeros no residentes

⇒ Residente legal permanente de los Estados Unidos.

⇒ Aquellos que cumplan con la denominada prueba de presencia sustancial.

⇒ Aquellos que puedan y elijan ser tratados como extranjeros residentes en ciertas circunstancias.

 

Aparte de lo anterior, un extranjero no residente no es un contribuyente estadounidense, aunque un extranjero residente puede convertirse en un extranjero no residente si su estatus cambia.

 

Hasta el 1 de enero de 2018, a un extranjero no residente no se le permitía ser un beneficiario (potencial) actual de un fideicomiso comercial pequeño elegible (ESBT, por sus siglas en inglés).

 

Fideicomiso Comercial Pequeño Elegible [ESBT]

⇒ Creado por el Congreso en 1996 con la Ley de Protección de Pequeñas Empresas.

⇒ Creado como un nuevo tipo de accionista calificado de una S-Corp.

⇒ Se establecieron cuatro requisitos para definir a un ESBT como un fideicomiso.

⇒ Solo se permite que individuos, sucesiones, organizaciones benéficas específicas o entidades gubernamentales designadas se conviertan en beneficiarios.

⇒ Ningún interés en el fideicomiso puede haber sido adquirido por compra (donde la base se determina según la sección 1012).

⇒ El fiduciario debe optar porque el fideicomiso sea tratado como un ESBT.

 

El fideicomiso no puede ser

⇒ QSST (fideicomiso de interés de ingreso actual y sucesión cualificado).

⇒ Fideicomiso de anualidad de remanente de caridad.

⇒ Fideicomiso exento de impuestos.

 

Esto ha cambiado, y ahora un extranjero no residente puede invertir (indirectamente) en una S-Corp sin terminar su estatus de ESBT y S-Corp.

 

El ESBT es tratado como un accionista de una S-Corp a efectos del requisito de consentimiento. Cada beneficiario potencial actual es tratado como un accionista en términos del límite máximo de 100 accionistas establecido en la Sección 136(b)(1)(A).

 

Beneficiario Potencial Actual

⇒ Juega un papel crucial con los ESBTs. La TCJA simplificó la planificación patrimonial al permitir que un extranjero no residente sea un beneficiario potencial actual.

⇒ Se define como cualquier persona que tenga derecho o pueda recibir una distribución de los ingresos principales del ESBT.

⇒ Excluye a los poseedores de intereses futuros o contingentes: solo se convierten en beneficiarios potenciales actuales cuando la contingencia se convierte en un hecho o cuando llega la fecha.

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Imposición de ESBT

La imposición de ESBT se diferencia en tres tipos o porciones de fideicomiso.

 

Porción S

⇒ Posee las acciones de la S-Corp.

 

Se trata como un fideicomiso separado: los atributos fiscales no se pueden mezclar con la porción no-S del fideicomiso y se tienen en cuenta:

Ingresos (Ganancias)

⇒ Crédito.

⇒ Ingresos relacionados con la venta de acciones de una S-Corp reportados según el método de pago a plazos.

 

Deducción (Pérdida)

⇒ Los impuestos estatales, locales y no estadounidenses, así como los gastos de administración que se relacionen tanto con la porción S como con la porción no-S del fideicomiso, deben asignarse razonablemente.

 

Porción no-S

⇒ Posee todos los activos del fideicomiso excepto las acciones de la S-Corp.

 

Gravado en todos los ingresos de la porción no-S, teniendo en cuenta:

Ingresos

⇒ Crédito.

⇒ Los intereses sobre la obligación de pago a plazos se incluyen aquí.

 

Deducción

⇒ Los impuestos estatales, locales y no estadounidenses, así como los gastos de administración que se relacionen tanto con la porción S como con la porción no-S del fideicomiso, deben asignarse razonablemente.

⇒ Si no hay ingresos de una S-Corp y solo se tienen acciones, no habrá porción no-S y no se aplicará impuesto alguno.

 

Porción del Otorgante

⇒ Cuando un fideicomiso no es tratado como un fideicomiso del otorgante, se trata como una combinación de porción S y porción no-S del fideicomiso.

⇒ Los ingresos del fideicomiso se gravan al propietario considerado del fideicomiso, el otorgante, en su propia declaración de impuestos individuales.

⇒ Según el Tesoro, esto provoca una fuga de impuestos en el caso de un extranjero no residente que es otorgante de una porción de un ESBT, ya que parte de los ingresos que fluyen hacia el extranjero no residente escaparían de la tributación estadounidense. Se están realizando regulaciones propuestas para detener esto.

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Al relajar las reglas mencionadas anteriormente, se crea una oportunidad de planificación para extranjeros no residentes que deseen invertir en S-Corps y para S-Corps que busquen capital extranjero sin terminar la elección de S-Corp.

 

El tratamiento fiscal de flujo de ingresos de la S-Corp, junto con la flexibilización de las reglas, ha provocado una proliferación de S-Corps como la entidad más popular en Estados Unidos.

 

Las S-Corps están aquí para quedarse, y la presión continua para cambiar los requisitos de las S-Corps y los accionistas y clases de acciones permitidos traerá aún más flexibilidad.

 

Los lectores deben tener en cuenta que este artículo solo pretende transmitir información general sobre estos temas y que FAS CPA & Consultants (FAS) de ninguna manera pretende que el contenido de este artículo se interprete como contable, comercial, financiero, de inversión, legal, fiscal u otros consejos o servicios profesionales. Este artículo no puede servir como sustituto de dichos servicios o consejos profesionales. Cualquier decisión o acción que pueda afectar el negocio del lector no debe basarse únicamente en el contenido de este artículo, sino que debe consultarse con un asesor profesional calificado. FAS no será responsable de ninguna pérdida sufrida por cualquier persona que confíe en esta presentación. Este artículo está sujeto a cambios en cualquier momento y por cualquier motivo.

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