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Cómo la Reforma Tributaria de Trump Está Cambiando a las Corporaciones Extranjeras con Fuentes de Ingresos Estadounidenses

Para presentar el Formulario 1120-F anualmente, el reglamento § 1.6012-2 (g)(1) requiere que las corporaciones extranjeras participen en actividades comerciales en curso en los Estados Unidos. Incluso si no hay ECI, un ingreso de fuente de los EE. UU., o donde el ingreso está totalmente exento de impuestos según el IRC o una disposición del tratado, se requiere que las corporaciones extranjeras pertinentes presenten la solicitud. Sin embargo, la regulación § 1.6012-2 (g)(1)(i) permite a la corporación reclamar ingresos no gravables para fines de los EE. UU., si proporcionan información de identificación en la declaración junto con una declaración que indique el monto y la naturaleza de cualquier exclusión bajo el código o a través del tratado, y el Formulario 8833, que revela la posición de devolución basada en el tratado requerida por la regulación § 301.6114-1 (a)(1)(ii). Se debe prestar especial atención a las corporaciones extranjeras que reclaman la exención de presentar una declaración conforme a las reglas de la regulación § 1.6012-2 (g)(1) debido a que no establecen una permanencia en el país, en virtud de un tratado aplicable. Es posible que este tipo de corporación aún tenga que presentar una declaración de los Estados Unidos, de acuerdo con la regla §6114 para revelar las posiciones de devolución aplicables que se basan en el tratado.

Corporaciones extranjeras sujetas al impuesto bajo el subtítulo del IRC

Si las empresas extranjeras no se consideran involucradas en ningún comercio o negocio de los EE. UU., todavía deben presentar una declaración del país. Para informar los ingresos bajo el subtítulo A del Código según las reglamentaciones § § 1.6012-2 (g)(1)(i), -2 (g)(2)(i)(a) si la obligación tributaria asociada no se cumple con la retención en la fuente. Las corporaciones extranjeras cuya obligación tributaria esté satisfecha con la retención, aún deben presentar una declaración de los Estados Unidos si desean obtener un reembolso del impuesto del país o si están sujetas al impuesto a las ganancias acumuladas según las Regulaciones. § 1.612-2 (g) (2) (i)(b).

Cuando y donde presentarla

Cuando se requiere que las corporaciones extranjeras presenten su solicitud, deben hacerlo antes del día 15 del tercer mes siguiente al cierre del año contributivo de la corporación (ver Regulaciones. § 1.6072-2 (b)). Si la corporación extranjera no tiene una oficina en los Estados Unidos o un lugar fijo de negocios, se les otorga una extensión de tres meses para presentar su declaración de impuestos del país. Para aprovechar esta extensión, la corporación extranjera debe adjuntar una declaración a su declaración de elegibilidad para la extensión debido a que no tiene un lugar fijo de negocios en los EE. UU. Esta extensión de tres meses también se aplica al cronograma de pago de impuestos de la entidad extranjera. La extensión automática también cobra el peaje por la imposición de pagos atrasados ​​durante tres meses, pero no cobra intereses sobre los pagos realizados después de la fecha de vencimiento original y durante el período de extensión. Las corporaciones aún deben presentar su solicitud dentro de los 6 meses posteriores a la fecha de vencimiento original de la declaración, incluso si califican para la extensión automática de tres meses. Las corporaciones extranjeras pueden recibir una extensión de tiempo de seis meses para presentar a través de la presentación del Formulario 7004 y pagar su obligación tributaria impaga estimada en la fecha de vencimiento original de la declaración. Sin embargo, esta presentación no extiende el tiempo de pago si la empresa extranjera no cumple con los requisitos para la extensión automática de tres meses. La corporación extranjera todavía está sujeta a intereses y multas por los pagos realizados después de la fecha de vencimiento inicial de su declaración de impuestos de los EE. UU. Todas las empresas extranjeras deben presentar una solicitud ante el Centro de Servicio del IRS en Ogden, Utah.

Devoluciones de información requeridas a sociedades extranjeras

Las corporaciones extranjeras deben conocer la variedad de requisitos de informes de información en los EE. UU. Es posible que las corporaciones extranjeras deban presentar los Formularios 1096 y 1099 tal como se exige a las corporaciones nacionales. Si las corporaciones extranjeras realizan pagos de ingresos de fuentes estadounidenses a personas extranjeras, se les puede solicitar que presenten el Formulario 1042. Los requisitos de información también se aplican a los accionistas, funcionarios y / o directores de corporaciones extranjeras del país, si más del 10% de las acciones son propiedad de personas estadounidenses. Además, si las corporaciones extranjeras están involucradas en el comercio o negocio de los EE. UU., deben presentar el Formulario 5472 para divulgar información sobre la corporación y cualquier otra transacción que involucre a partes relacionadas durante el año fiscal.

Ingresos Efectivamente Conectados (ECI)

Las corporaciones extranjeras normalmente tienen ECI solo si están involucradas en negocios o intercambios dentro de los EE. UU. Los ECI neto están sujetos a impuestos a tasas corporativas normales según la § 882. Los gastos incurridos en el proceso de obtener ECI pueden deducirse del cálculo neto de ECI.

Impuesto a las ganancias

Las empresas extranjeras también podrían ser responsables de un impuesto sobre las ganancias de la sucursal.

Sección 881 impuestos de los ingresos de fuentes no ECI pero de los Estados Unidos

Los ingresos fijos o determinables anuales o periódicos (FDAP), incluidos los dividendos, regalías y otras compensaciones comparables derivadas por una corporación extranjera de fuentes estadounidenses, pero no se consideran ECI, están gravados según la § 881. Este impuesto es del 30% sobre la base del ingreso bruto.

Disposiciones de no aplazamiento aplicables a las empresas extranjeras

Las corporaciones extranjeras con ingresos de fuentes estadounidenses y donde al menos uno de sus accionistas estarían sujetos al impuesto a las ganancias de los EE. UU., si recibieran una distribución de la empresa podrían tener el impuesto a las ganancias acumuladas del 20% impuesto por la sección 531 si acumulan ganancias más allá de su negocio razonable necesariamente.

Impuestos a los accionistas de las sociedades extranjeras de los Estados Unidos

Aunque existen limitaciones en el nexo fiscal de los EE. UU., con respecto a las corporaciones extranjeras, incluso si la corporación es propiedad exclusiva de los residentes estadounidenses, establecer un nexo fiscal con sus propios ciudadanos no tiene límites. Por lo tanto, los EE. UU., han establecido una variedad de formas para gravar a las personas del país, según la participación en la propiedad de una entidad extranjera. Bajo las regulaciones de corporaciones extranjeras controladas de la subparte F, las personas estadounidenses pueden ser gravadas con impuestos sobre sus tenencias extranjeras. Además, las tenencias en el extranjero también pueden ser gravadas según las regulaciones pasivas de la empresa de inversión extranjera y muchas otras disposiciones.

El efecto de los tratados tributarios en el impuesto a las sociedades extranjeras

Los modales legales de aplicación de los Estados Unidos pueden modificarse cuando una empresa extranjera recibe los beneficios de un tratado. Un ejemplo de esto implica el derecho de los EE. UU., a imponer un impuesto conforme a la Sección 882 que se limita a situaciones en las que la corporación mantiene un “establecimiento permanente” en el país, y tiene beneficios que son atribuibles al establecimiento permanente. Las disposiciones del tratado podrían reducir o incluso eliminar el impuesto de retención del 30% impuesto sobre una base bruta en virtud del § 881 sobre todos los dividendos de origen estadounidense, intereses y otros ingresos comparables.

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Cuando un contribuyente toma una posición de devolución basada en un tratado, las regulaciones bajo la §6114 entran en juego. Bajo las regulaciones § 301.6114-1 (a)(2)(i) se considera que un contribuyente ha adoptado una posición de devolución, si el contribuyente determina su obligación tributaria, incluso si no se presenta una declaración de impuestos. La determinación de si la posición de la declaración de impuestos está basada en un tratado, el contribuyente debe comparar la obligación tributaria que debe declararse en una declaración de impuestos, incluido el efecto de un tratado con la responsabilidad que podría potencialmente exigirse si no existiera la disposición del tratado. Si hay una diferencia, se considera una posición de retorno basada en un tratado y se requiere la presentación de la § 6114.

Sanciones por la no divulgación de una posición de devolución basada en el tratado

Cuando no se informan las posiciones de retorno basadas en el tratado, la Sección 6712 golpea a las corporaciones con una multa de $ 10,000. Bajo la § 301.6712-1 (a) los pagadores son penalizados por transacción y no por presentación anual. Por lo tanto, cada pago o elemento de ingresos a notificar, dará lugar a una penalización en la que no se realice la divulgación requerida. Si la divulgación omitida no se debió a una “negligencia intencional”, el IRS puede renunciar a la totalidad o una parte de estas sanciones según la § 301.6712-1 (b).

Clasificación de entidades extranjeras para fines de impuestos de Estados Unidos

La controversia sobre la definición de una entidad extranjera como una corporación vs una sociedad o fideicomiso solicitó marcar la casilla de las regulaciones en 1996. El código define a las corporaciones como sociedades anónimas, compañías de seguros y / o asociaciones. El marcar la casilla de las regulaciones aclara las clasificaciones de entidades extranjeras. El Formulario 8832 permite a las entidades elegibles realizar una clasificación de entidad, pero una entidad miembro múltiple extranjera solo puede clasificarse si todos los miembros de la entidad tienen responsabilidad limitada. Si este no es el caso, la entidad extranjera se clasificará como una sociedad o una entidad ignorada si solo hay un miembro.

Cuando un miembro no tiene responsabilidad personal por las deudas o reclamo contra la entidad por ser miembro, existe una responsabilidad limitada para la clasificación de la entidad extranjera. Si los acreedores de la entidad pueden buscar la satisfacción del miembro de cualquier parte de sus deudas o reclamaciones, entonces el miembro es personalmente responsable. Las determinaciones se basan en la interpretación de la ley extranjera donde la entidad está organizada. Los servicios fiscales de los Estados Unidos a menudo proporcionan listados de entidades extranjeras comunes por país. Los servicios de impuestos del país, también proporcionan una determinación de la entidad equivalente en los Estados Unidos.

Contáctenos con sus preguntas en relación con los impuestos de corporaciones extranjeras en los Estados Unidos.

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Fulton Abraham Sanchez, CPA

Fulton Abraham Sánchez, CPA is a Certified Public Accountant, specialized In Tax Planning, International Business, Wealth Management and Offshore Banking. You can email him to fa@fascpaconsultants.com or follow us on Facebook : FAS CPA & Consultants.

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