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Cómo la Reforma Fiscal de Trump está Cambiando la Declaración de Impuestos a las Empresas Extranjeras

El Congreso votó para aprobar uno de los proyectos de ley de reforma fiscal más radicales de los EE. UU., el 20 de diciembre de 2017. Este proyecto de ley se denomina Ley de Recortes y Trabajos Tributarios (TCJA, por sus siglas en inglés) y renovará el sistema fiscal internacional de los Estados Unidos y reducirá los impuestos comerciales.

Visión general

La intención de la TCJA, de acuerdo con los proponentes en el Congreso, es impulsar a las empresas estadounidenses mediante cambios en la forma en que pagan impuestos. La legislación fue aprobada rápidamente por el Congreso, pero muchas de sus ideas han sido promovidas por los autores de la TCJA durante más de una década. Las disposiciones importantes de la TCJA incluyen una reducción permanente en la tasa del impuesto a la renta de las sociedades federales de los Estados Unidos del 35% al 21; tasas reducidas de impuestos para muchas empresas de los Estados Unidos que están organizadas como corporaciones S, compañías de responsabilidad limitada (LLC) y asociaciones; la capacidad de gasto el costo total de los equipos comprados hasta 2023, y muchos cambios a las normas fiscales internacionales de los Estados Unidos.

La actividad de fusiones y adquisiciones de los Estados Unidos puede aumentar debido a la TCJA, al aumentar las tasas después de impuestos sobre la inversión en las empresas del país. Sin embargo, incluso las transacciones corporativas de rutina pueden verse afectadas por la TCJA. Estos impactos pueden ocurrir para bien o para mal en las transacciones de rutina, dependiendo de la forma exacta en que se estructuran esas transacciones. Las empresas situadas de manera diferente también pueden tener un impacto dispar debido a la TCJA. Los autores de la TCJA dan:

  • Reducciones en las tarifas y gastos acelerados para compañías de los EE. UU., con operaciones significativas en el país.
  • Tasas de impuestos reducidas de hasta el 15.5% para las multinacionales de los Estados Unidos. También recibirán un sistema territorial y repatriarán cientos de miles de millones de dólares.
  • Nuevas reglas contra la evasión que apuntan a medios históricamente aceptados de repatriar ganancias de los EE. UU., sin costos impositivos importantes, para multinacionales no estadounidenses con operaciones clave en los EE. UU.

Cada uno de estos puntos será abordado a su vez.

Compañías americanas con operaciones significativas en los Estados Unidos

Los mayores beneficios de la TCJA se otorgan a las empresas estadounidenses que invierten en negocios estadounidenses.

  • Reducción de la tasa del impuesto a la renta corporativa. La TCJA reduce el impuesto a la renta federal a su tasa más baja en casi 80 años. Aunque muchos de los recortes son temporales, el cambio de tasa del 35% al 21% no está programado para expirar en este momento. La tasa bajo la TJCA es significativamente más baja que las tasas de impuestos actuales en otros países y no mucho más alta que en otros.
  • Ganancias de la Deducción de Entidades de “Transferencia”. Históricamente, los contribuyentes de los Estados Unidos han pagado impuestos sobre las ganancias de los negocios estadounidenses estrechamente controlados a tasas individuales normales de hasta el 39.6%. Si bien el negocio no tiene impuestos, los propietarios deben pagar la tasa anterior. Según la TCJA, a dichos individuos se les proporcionará una deducción que reducirá efectivamente su tasa impositiva máxima al 29.6% sobre las ganancias de los ingresos de las entidades de transferencia.
  • El ingreso debe ser generado por las operaciones comerciales de las entidades en los EE. UU., para calificar a la deducción.
  • Las empresas también deben cumplir con los umbrales de nómina, y la mayoría de las empresas de servicios no serán elegibles para la deducción.
  • Los ingresos ordinarios de dividendos de los fideicomisos de inversión inmobiliaria (REIT) también estarán sujetos a la tasa impositiva del 29.6%.
  • Las empresas pueden gastar el 100% del costo del equipo recientemente adquirido. Bajo la TJCA, la mayoría de las propiedades tangibles que han sido o serán adquiridas entre el 27 de septiembre de 2017 y el 1 de enero de 2023, pueden ser totalmente gastadas en el primer año en que se usan en un comercio o negocio. Después del 1 de enero de 2023, los bienes materiales adquiridos serán deducibles hasta el 80% en el primer año y el 20% al año siguiente. No hay gastos especiales disponibles para el año fiscal 2027 y los años subsiguientes. Tanto los activos nuevos como los usados están cubiertos por la nueva disposición, si es el primer año de uso del contribuyente.
  • Límite del 30% en deducciones por intereses. La Ley limita las deducciones de intereses a la suma de los ingresos por intereses comerciales de las entidades de los Estados Unidos para ese año contributivo, más el 30% del ingreso sujeto a impuestos ajustado para la compañía en ese mismo año tributario.
  • El ingreso imponible ajustado se computa como ingreso neto sin tener en cuenta los ingresos o gastos por intereses, la depreciación y la amortización. En los años fiscales siguientes, el ingreso gravable ajustado tendrán en cuenta la depreciación y la amortización cuando se calculen, para años gravables anteriores al 1 de enero de 2022.
  • Las deducciones de intereses no permitidas se pueden transferir a un año contributivo posterior como intereses comerciales pagados o acumulados. No hay límite de cuántos años se permite esta operación.
  • Para la deuda emitida antes de la promulgación de la TCJA no hay exención.
  • Los contribuyentes pueden elegir fuera del límite del 30% si realizan una actividad comercial o negocio de bienes raíces. Sin embargo, deben reclamar deducciones por depreciación de bienes inmuebles, durante períodos más largos que los que estarían disponibles de otra manera.

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Empresas estadounidenses que invierten en el extranjero

Los sistemas territoriales no estaban disponibles para las empresas matrices de los Estados Unidos de grupos multinacionales antes de la TCJA. Estos sistemas permiten que las ganancias de las subsidiarias no estadounidenses, que se obtienen en el extranjero, estén exentas del impuesto de los Estados Unidos cuando esas ganancias se repatrian al país. Contrariamente a los enfoques que se encuentran en otras economías mundiales importantes, los EE. UU., aplicaron impuestos a estas ganancias, con las tasas corporativas regulares de los EE. UU., incluso si se repatriaban al país, y otorgaban créditos a las entidades por los impuestos pagados en el extranjero. El cambio a un sistema territorial bajo la TCJA sí contiene límites para asegurar que la mayoría o todos los ingresos de un grupo multinacional encabezado por los Estados Unidos, se graven al menos una vez, en algún lugar.

  • En virtud de la TCJA, las corporaciones estadounidenses pueden deducir el monto total de cualquier dividendo que le pague una empresa que no sea estadounidense, y que la corporación estadounidense posee al menos el 10% de sus acciones. La deducción hace que los dividendos estén exentos del impuesto sobre la renta de las empresas de los Estados Unidos.
  • Este beneficio se aplica a los dividendos de cualquier subsidiaria que no sea de los EE. UU., donde la corporación americana, tiene una participación mínima del 10% en la subsidiaria que no pertenece a los EE. UU.
  • Para aprovechar la exención, la corporación de los EE. UU., debe mantener su participación en la compañía que no pertenece al país. durante más de un año. Si la compañía recibió dividendos en el primer año del período de tenencia, las exenciones pueden aplicarse siempre y cuando la corporación de los Estados Unidos eventualmente retenga esas acciones por más de un año. Además, los dividendos pagados en un instrumento híbrido (capital para propósitos de impuestos de los Estados Unidos, pero deuda para propósitos de impuestos que no son de los Estados Unidos) generalmente no califican para la exención.
  • La TCJA hace posible que una corporación de los Estados Unidos obtenga el efecto de una exención total o parcial. Sin embargo, no proporciona una exención específica para la ganancia de una corporación de los EE. UU., de las ventas de acciones en una empresa que no sea propiedad del país de un 10% o más.
  • Cuando el 50% de las acciones de una compañía no perteneciente a los Estados Unidos son propiedad de grandes accionistas de los Estados Unidos, la compañía de los Estados Unidos debe volver a caracterizar una parte de su ganancia de la venta de acciones de la compañía no estadounidense como dividendos. En este caso, la parte de la ganancia del vendedor re-caracterizada como un dividendo, es igual a la participación prorrateada del vendedor de cualquiera y todas las ganancias retenidas de la compañía no estadounidense cuyas acciones se están vendiendo. Por lo tanto, si una entidad que no es de los EE. UU., tiene ganancias retenidas significativas y las acciones de venta de la matriz de los EE. UU., de esta entidad, una gran parte de las ganancias de la matriz de los EE. UU., estará exenta de impuestos según las nuevas reglas si se las caracterizara como dividendos.
  • Si una empresa no estadounidense vende un negocio en forma de venta de activos o una transacción similar que se trataría como una venta de activos para fines fiscales de EE. UU., La matriz estadounidense obtendría una exención del impuesto estadounidense por todos los ingresos de ventas que recibió de la compañía no estadounidense que distribuye los ingresos a su matriz estadounidense. El equilibrio de esta ventaja fiscal de EE. UU., contra cualquier aumento en los costos impositivos no estadounidenses que podrían surgir debido a la estructuración de la transacción, sería necesario para garantizar el mayor beneficio.
  • Una regla de repatriación forzada impide que los sistemas territoriales permitan a las subsidiarias no estadounidenses pagar dividendos a sus empresas matrices de los EE. UU., a partir de las ganancias extraterritoriales acumuladas antes de 2018. Si este no fuera el caso, podrían escapar totalmente del impuesto de los EE. UU., sobre esas ganancias. En lugar de esto, el Congreso optó por imponer un impuesto de los EE. UU., por única vez sobre las ganancias anteriores a tasas mucho más bajas que las que se hubiera pagado antes de la TCJA.
  • La TCJA requiere que los accionistas estadounidenses que tienen al menos un 10% de participación en una compañía no estadounidense, incluyan su participación en las ganancias de la compañía no estadounidense que no hayan estado sujetas al impuesto estadounidense en 2017. Esta regla se aplica a los 10% de todos los accionistas estadounidenses, incluidas las entidades de transferencia de EE. UU., e individuos estadounidenses, aunque solo un 10% de los accionistas corporativos de EE. UU., se benefician del nuevo sistema territorial.
  • El 10% de los accionistas de los Estados Unidos será gravado a una tasa del 15,5% sobre las inversiones de empresas no estadounidenses de sus ganancias acumuladas en efectivo o equivalentes de efectivo. Se aplicarán impuestos a una tasa del 8% sobre las ganancias que se han reinvertido en propiedades, plantas y equipos que no pertenecen a los EE. UU., a través de la corporación que no estadounidense.
  • Cuando un accionista estadounidense del 10%, incluye sus ganancias extraterritoriales en sus ingresos en 2017, se activará su obligación tributaria. Sin embargo, el accionista de los EE. UU., puede pagar esta obligación tributaria a través de pagos durante ocho años. El calendario de pagos es el siguiente: 8% en cada uno de los primeros cinco años posteriores a 2017; 15% en el sexto año; 20% en el séptimo año; y el 25% en el octavo año.
  • En virtud de la TCJA, una empresa matriz de los EE. UU., tendrá que pagar de inmediato un impuesto sobre la renta de los EE. UU., sobre una gran parte de las ganancias obtenidas por las filiales no estadounidenses a una tasa del 10,5%, aumentando al 13,1% después de 2025. Estos impuestos deben pagarse en el año en que se obtuvieron las ganancias, independientemente de si las ganancias se repatriaron a los Estados Unidos. La única excepción es cuando la subsidiaria no estadounidense, paga una cantidad importante de impuestos sobre la renta no estadounidenses en sus ganancias.
  • Este régimen se aplica a la renta global intangible de bajos impuestos (GILTI) obtenida por una subsidiaria no estadounidense con una matriz estadounidense. GILTI es el beneficio de la subsidiaria que no pertenece a los EE. UU. Después de haberse reducido en un monto de fórmula que representa la parte de los ingresos atribuibles a los activos tangibles depreciables de la subsidiaria que no pertenece al EE. UU., Como maquinaria y equipo.
  • La tasa que el padre de los EE. UU. debe pagar sobre su participación proporcional del GILTI de la subsidiaria no estadounidense, para el impuesto a la renta de los EE. UU. es del 10.5% de 2018 a 2025. En 2026 y, posteriormente, la tasa cambia de 10.5% a 13.1%.
  • A una matriz de los EE. UU., se le permite un crédito contra este impuesto sobre la renta de los EE. UU., por el 80% del total de los impuestos sobre la renta no estadounidenses que la matriz estadounidense y sus subsidiarias pagan en su GILTI. El efecto es que, durante los años en que la matriz cobra un impuesto del 10,5%, la matriz estadounidense no pagará ningún impuesto sobre la renta de los Estados Unidos sobre su GILTI, si la tasa efectiva del impuesto no estadounidense que se impone sobre dicha renta es del 13,1%. Si la tasa impositiva efectiva de los EE. UU., es inferior al 13,1%, entonces el grupo corporativo estadounidense está obligado a pagar una combinación de impuestos de los EE. UU y no estadounidenses sobre los grupos GILTI. Las tasas efectivas combinadas para estos impuestos oscilarán entre el 10,5% y el 13,1%. Después del aumento de la tasa en 2026, se aplican los mismos principios, aunque el rango combinado de cambios en la tasa efectiva será del 13.1% al 16.4%.
  • Las reglas de GILTI se aplican a las corporaciones de los EE. UU., en las que son fundadores de una corporación que no es de los EE. UU. Sin embargo, el impacto es más grave para las entidades de transferencia y los individuos de los EE. UU., que son propietarios de la subsidiaria no estadounidense. Esto se debe a que estas personas no son elegibles para el 80% del crédito fiscal mencionado anteriormente.
  • La TCJA proporciona beneficios de tasa para el ingreso de una corporación de los Estados Unidos que se deriva directamente de atender a mercados que no pertenecen a los Estados Unidos. Este beneficio se aplica a los ingresos intangibles derivados del extranjero (FDII) y se define como todos los ingresos que una corporación de los Estados Unidos deriva de la propiedad vendida, arrendada o licenciada a cualquier persona que no sea de los Estados Unidos. La tasa final se calcula después de una reducción por un retorno de fórmula sobre los activos tangibles utilizados en la generación de dichos ingresos. Desde 2018 hasta 2025, la tasa impositiva de las corporaciones estadounidenses sobre el FDII será del 13,1% y la tasa aumentará al 16,4% en 2026 y seguirá a esa tasa a partir de entonces. Esta disposición, junto con las reglas de GILTI, incentiva a las multinacionales de EE. UU., a colocar más de sus activos y operaciones que sirven a los mercados en el extranjero en los EE. UU. No está claro qué tan fuerte resulta ser este incentivo.

A pesar de que el nuevo sistema territorial lo hace atractivo para invertir en subsidiarias y empresas mixtas no estadounidenses en general, las oportunidades de adquisición e inversión podrían resultar más costosas de lo previsto, donde las ganancias estarán sujetas a impuestos sobre la renta bajos o nulos no estadounidenses si no existe estructuración para abordar las nuevas reglas del “GILTI”.

Empresas no estadounidenses que invierten en los Estados Unidos

Las cargas de los grupos corporativos multinacionales no encabezados por los Estados Unidos y que invierten en los Estados Unidos aumentarán debido a las múltiples disposiciones de la TCJA.

  • Se aplica un impuesto mínimo del 10% sobre cualquier “beneficio fiscal de erosión de base” derivado de transacciones con afiliados que no pertenecen a los EE. UU., a grupos corporativos multinacionales con grandes operaciones en el país. La tasa aplicable es del 5% en lugar del 10% para 2018, y pasará al 12.5% después del 2025.
  • Las reglas solo afectan a los grupos corporativos en los que las operaciones de los Estados Unidos generan un mínimo de $ 500 millones en ingresos brutos anuales promedio. Estas compañías de los Estados Unidos también deben tener “beneficios de impuestos de erosión de base” que representen el 3% o más de las deducciones totales que reclaman.
  • Cualquier deducción que resulte de un pago por parte de una compañía de los Estados Unidos a una “parte relacionada”, es un beneficio impositivo por erosión de base. Estos pagos pueden tomar la forma de intereses, regalías y cargos por servicios. Un beneficio tributario por erosión de base también puede venir en forma de depreciación o amortización de un activo comprado a una parte relacionada. Sin embargo, existen excepciones que se aplican a los pagos y deducciones relacionadas en contratos derivados y servicios de rutina.
  • El término “parte relacionada”, para los fines mencionados anteriormente, incluye un 25% del propietario de la compañía de EE. UU. aplicable, un individuo que tiene más del 50% de propiedad de la compañía de EE. UU., o un 25% de propietario de la compañía, o cualquier otro individuo que está bajo control común con la compañía estadounidense. También hay ciertas reglas de propiedad constructivas que se aplican en relación con la determinación de si una persona es un propietario del 24% y si hay más del 50% de propiedad común en la compañía de los Estados Unidos.
  • Parece que la intención del nuevo impuesto del 10% es anular cualquier disposición contraria de los tratados impositivos existentes en los Estados Unidos.
  • Esta regla alcanza muchas transacciones comunes. Por ejemplo, los fundadores no estadounidenses que piden préstamos a los mercados de capital o bancos, y luego prestan parte o la totalidad de los ingresos a una subsidiaria de los EE. UU., experimentarán un beneficio impositivo por erosión de la base de los intereses del préstamo entre empresas.
  • Los bancos y los operadores de valores tienen reglas especiales.
  • La TCJA ya no permite que una compañía de EE. UU., reciba una deducción por pagos de intereses o regalías a una afiliada que no sea del país, y que posee más del 50% de propiedad común con la compañía americana. Esto se aplica cuando el pago no se incluye en los ingresos de la filial no estadounidense en virtud de las leyes fiscales del país donde reside la corporación, o si se le otorga una deducción a la filial para compensar los ingresos en virtud de dichas leyes fiscales. Esta nueva regla disminuye los beneficios de las transacciones de financiamiento a través de inter grupos transfronterizos, y luego trata la transacción como un depósito para fines no tributarios de los EE. UU., pero como deuda para beneficios fiscales de los Estados Unidos.
  • Bajo la TCJA, las reglas de las corporaciones extranjeras controladas (CFC, por sus siglas en inglés) se han ampliado donde una matriz que no es de los EE. UU., posee filiales americanas y no americanas. Esta disposición entrará en vigencia a partir de 2017 y tratará a las subsidiarias no estadounidenses, que son compañías hermanas de las subsidiarias estadounidenses, como CFC.
  • Un resultado es el requisito mínimo para que las subsidiarias de EE. UU., a partir de 2017, realicen presentaciones detalladas anuales ante el IRS en relación con las actividades de las filiales no estadounidenses en sus declaraciones de impuestos de EE. UU.
  • Si una subsidiaria de los EE. UU. posee el 10% o más de las acciones de una compañía hermana no estadounidense, la subsidiaria de los EE. UU. debe incluir su participación proporcional de dividendos, intereses, regalías y otras ciertas formas de ingresos como ingresos, si se recibe de la compañía hermana no estadounidense.
  • Aunque el comentario del Congreso sobre la TCJA indica que el Congreso tenía otras intenciones, una lectura de la TCJA muestra que si un accionista minoritario de EE. UU., tiene una participación del 10% o más en una empresa matriz no estadounidense que tiene al menos una subsidiaria de EE. UU., ese accionista podría estar sujeto a las reglas de CFC con respecto a todas las subsidiarias no estadounidenses que son propiedad de la compañía matriz no estadounidense. El accionista de los Estados Unidos tendría que hacer presentaciones detalladas con el IRS y esas subsidiarias. Además, el accionista en ese caso estaría obligado a pagar el impuesto de los Estados Unidos sobre su parte proporcional de cualquier ingreso relevante recibido de cualquiera de esas subsidiarias fuera de los Estados Unidos.
  • La TCJA no hizo nada para alterar las reglas de no inversión establecidas por el Congreso y la administración de Obama. Estas reglas abordan los casos en los que las partes de acuerdos de fusión y adquisición transfronterizas buscan beneficios fiscales en los Estados Unidos, al tener una entidad más pequeña que no pertenece a los Estados Unidos que adquiera un socio mayor de la fusión en los Estados Unidos en una transacción de acciones para acciones. De hecho, la TCJA impone restricciones adicionales destinadas a hacer que las inversiones sean aún menos atractivas. La TCJA quiere alentar a las empresas estadounidenses a permanecer en los EE. UU., y buscará penalizarlas si abandonan el país a través de inversiones.

¿Ahora qué?

  • Para garantizar que la TCJA pudiera aprobarse rápidamente, el presidente del Comité de Medios y Formas de la Cámara de Representantes, Kevin Brady, declaró que “quedaron muchas buenas disposiciones en el piso de la sala de cortes”. Deberíamos esperar más cambios de impuestos en los presupuestos futuros, especialmente con respecto al código tributario internacional.
  • Dado que esta legislación fue aprobada sin un voto del Partido Demócrata, en caso de que recuperen el control del Congreso, podrían intentar alterar la TCJA. Sin embargo, la experiencia previa muestra que podría ser difícil deshacer los recortes de tasas u otros beneficios que son populares para las empresas estadounidenses. La TCJA también tiene algunos elementos clave en común con las propuestas presentadas por los demócratas durante la administración de Obama.
  • Muchas compañías querrán establecer los términos de su deuda de los EE. UU., de tal manera que les permita optimizar las deducciones de intereses debido al límite del 30%. Pueden hacerlo a través de adquisiciones en los EE. UU., mediante la compra de plantas y equipos en el país. Las empresas también deberán analizar su estructura de deuda actual y esperada para garantizar dónde pueden encontrar ventajas fiscales.
  • Será necesario abordar los acuerdos estructurados de compensación y propiedad de capital para los individuos de los EE. UU., que trabajan para entidades de “transferencia” junto con las operaciones internacionales debido a las nuevas complicaciones que están surgiendo.
  • El cambio a las reglas de CFC, así como las nuevas restricciones en el financiamiento de la deuda y los acuerdos de propiedad intelectual, obligarán a la acción de los grupos no estadounidenses.
  • La TCJA junto con el BEPS y otras iniciativas crean una imagen más complicada para los grupos multinacionales de fundadores estadounidenses y no estadounidenses en el futuro. Esto puede hacer que tales grupos se alejen de los paraísos fiscales hacia estructuras corporativas que maximicen los ingresos ligeramente gravados en los países operativos, uno de los cuales puede ser Estados Unidos. El tiempo lo dirá.

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Fulton Abraham Sánchez, CPA is a Certified Public Accountant, specialized In Tax Planning, International Business, Wealth Management and Offshore Banking. You can email him to fa@fascpaconsultants.com or follow us on Facebook : FAS CPA & Consultants.

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